podwójne opodatkowanie czyli jak rozliczyć zagraniczne dochody w Polsce i maksymalnie zmniejszyć swój podatek

Od momentu, kiedy prowadzę tego bloga, co chwilę pojawiają się w mojej skrzynce mailowej pytania, dotyczące opodatkowania dochodów marynarzy. Wielu z polskich marynarzy pływa pod obcymi banderami, więc w grę wchodzą tutaj rozliczenia dochodów zagranicznych i odpowiednie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.

I tutaj ciekawostka: dochody marynarzy w umowach podatkowych są uregulowane odrębnie od innych rodzajów dochodów. Zatem nie można w tym zakresie posługiwać się analogiami, ale trzeba zajrzeć do właściwej umowy, aby prawidłowo ocenić zakres i - przede wszystkim - miejsce opodatkowania marynarza.

W przypadku marynarzy nie tak łatwo jest jednak ocenić, która umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania będzie wchodziła w grę. Wynika to z faktu, że marynarz - polak, może pływać na statku zarejestrowanym (pod banderą) na przykład w Panamie, którego właścicielem jest firma z Holandii, a zarząd nim odbywa się w USA. A zatem, która umowa będzie właściwa dla określenia zakresu obowiązku podatkowego polskiego marynarza? Umowa Polski z Panamą (ale nie ma takiej), z Holandią, czy z USA?

Odpowiedź jest jednoznaczna: ta umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania znajdzie tutaj zastosowanie, w kraju której odbywa się faktyczny zarząd przedsiębiorstwem eksploatującym statek. Zobaczmy fragment przepisu umowy z Hiszpanią:

… mogą być opodatkowane w tym umawiającym się Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa.

A więc znaczenie ma tutaj wyłącznie kraj, w którym odbywa się zarząd firmą eksploatującą jednostkę. Co ważne, miejsce to nie zawsze pokrywa się z miejscem rejestracji firmy, a nawet miejscem jej siedziby. Jeżeli faktyczny zarząd (a więc strategiczne decyzje) znajduje się w państwie trzecim, to umowa z tym państwem ma znaczenie dla określenia miejsca opodatkowania dochodów marynarza.

Jeżeli już ustalimy, która umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania jest właściwa dla danego marynarza, to teraz powinniśmy sięgnąć do odpowiedniego przepisu. Zazwyczaj jest ostatni ustęp przepisu omawiającego opodatkowanie dochodów z pracy najemnej. Przepis ten różni się nieco w zależności od umowy i możemy tutaj mieć do czynienia z trzema wariantami:

1. Marynarz opodatkowany jest tylko w państwie swojej rezydencji (w Polsce);
2. Marynarz opodatkowany jest tylko w państwie, w którym ma miejsce zarząd przedsiębiorstwem;
3. Marynarz opodatkowany jest w obu państwach.

u

Ad 1.) W tym przypadku przepis umowy daje wyraźnie do zrozumienia, że marynarz opodatkowany jest tylko w państwie swojej rezydencji podatkowej, a zatem będzie on zwolniony z podatku za granicą i armator nie będzie mógł pobierać od jego wynagrodzenia podatku (jeżeli to robi, to należy mu przedstawić certyfikat rezydencji wraz z odpowiednim zapisem umowy). Taki marynarz powinien natomiast samodzielnie opłacać zaliczki na podatek w Polsce, po uprzednim właściwym przeliczeniu dochodów na złotówki. Przysługują mu wszelkie ulgi podatkowe, z wyjątkiem ulgi abolicyjnej.

Ad 2.) Tutaj marynarz w ogóle nie podlega obowiązkowi podatkowemu w Polsce, a więc nie musi on płacić podatku, ani zaliczek na podatek. Nie musi też w związku z tym przeliczać swoich dochodów na złotówki. Marynarzowi takiemu nie przysługują żadne ulgi podatkowe, chyba że osiągnie również jakiś dochód w Polsce, od czego owe ulgi będą mogły zostać odliczone.

Ad 3.) Wariant trzeci to najtrudniejsza sytuacja, bowiem tutaj marynarz opodatkowany będzie zarówno w kraju, w którym znajduje się zarząd przedsiębiorstwem eksploatującym statek, jak i w Polsce. Jednak do podwójnego opodatkowania nie może tutaj dojść ze względu na konieczność zastosowania metody unikania podwójnego opodatkowania przewidzianej w danej umowie:

• Jeżeli jest to metoda wyłączenia z progresją, to wówczas dochody marynarza nie podlegają opodatkowaniu w Polsce, chociaż mogą wpłynąć na wysokość polskiej stawki podatkowej, jeżeli otrzymuje on jednocześnie jakieś dochody w Polsce.
• Jeżeli jest to metoda zaliczenia proporcjonalnego, to wówczas marynarz ma obowiązek obliczenia w Polsce podatku od zagranicznego dochodu i następnie może od tego podatku odjąć podatek zapłacony przez armatora za granicą.

p

Jak widać opodatkowanie dochodów marynarzy nie jest sprawą łatwą, ale postępując w sposób metodyczny - przedstawiony powyżej - można sobie z taki rozliczeniem łatwo poradzić.

• Skomentuj w GoldenLine >>
• Zadaj Pytanie >>

Zobacz, jak łatwo rozliczyć swój zagraniczny podatek, korzystając z ulgi abolicyjnej! Książka Jak rozliczyć zagraniczne dochody na PIT-36 i skorzystać z Ulgi Abolicyjnej - mój wielokrotny bestseller - plus wiele pożytecznych bonusów, dostępna jest właśnie tutaj. Zamów już dziś!

dddddddd