Jak już wiemy, w praktyce znacznie częściej jednak występuje inny wariant metody wyłączenia - jest to wyłączenie z progresją.
Istotą metody wyłączenia z progresją jest wyłączenie zagranicznego dochodu spod opodatkowania w państwie rezydencji podatnika, ale z jednoczesnym uwzględnieniem tego dochodu przy ustalaniu stawki podatku, stosowanej do dochodu osiągniętego w państwie rezydencji (art. 27 ust. 8 ustawy PIT).
Opisanie tej metody w sposób czytelny, w jednym zdaniu wydaje się niemożliwe, jednakże poniższy przykład z pewnością dadzą czytelny obraz sposobu obliczania zobowiązania podatkowego.
| Przykład Pan X - rezydent polski dla celów podatkowych - pracuje w Irlandii przez 6 miesięcy i uzyskuje dochód w wysokości 8.000 euro, który jest tam oczywiście opodatkowany (ograniczony obowiązek podatkowy). W Polsce Pan X również uzyskuje dochody - w wysokości 20.000 zł - gdzie ciąży na nim nieograniczony obowiązek podatkowy. Pan X ma zatem obowiązek rozliczenia się ze wszelkich swoich dochodów w Polsce. Składając więc zeznanie podatkowe do swojego urzędu skarbowego, powinien on wziąć pod uwagę dochód irlandzki (20.000 zł + 8.000 euro). Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawarta pomiędzy Polską a Irlandią, zawiera metodę wyłączenia z progresją, jako sposób unikania podwójnego obciążenia podatkowego, zatem Pan X powinien po kolei:
1. zsumować obydwa dochody; 2. obliczyć podatek od zsumowanego dochodu według polskiej skali podatkowej; 3. ustalić realną (rzeczywistą) stawkę podatkową (stosunek podatku do zsumowanego dochodu); 4. ustaloną stawkę podatkową zastosować jedynie do dochodu uzyskanego w Polsce. |
Technicznie będzie to wyglądało następująco (zakładam, że wartość 1 euro = 4 zł, skala podatkowa jak za rok 2008):
| 1. sumowanie dochodów 20.000 zł + (8.000 euro × 4 zł) = 52.000 zł
dochód PL dochód IRL suma 2. obliczanie podatku według polskiej skali podatkowej 52.000 zł × (7.866,25 + 30% nadwyżki ponad 44.490) = 10.119,25 zł suma dochodów drugi próg podatkowy podatek 3. ustalanie rzeczywistej stawki podatkowej 10.119.25 zł × 100 : 52.000 = 19.46% podatek suma dochodów rzeczywista stawka podatku |
I ostatni krok:
| 4. zastosowanie stawki do polskiego dochodu 20.000 zł × 19.46% = 3.892 zł
polski dochód rzeczywista stawka podatek do zapłaty |
Widzimy więc, że Pan X nie zapłaci podatku od dochodu uzyskanego w Irlandii, jednakże wysokość tego dochodu jest niezbędna do obliczenia stawki podatkowej, która następnie znajduje zastosowanie jedynie do polskiego dochodu.
Obliczony podatek nie jest jeszcze zobowiązaniem podatkowym, gdyż powinien on jeszcze zostać obiżony o składkę na ubezpieczenie zdrowotne oraz różnego rodzaju ulgi podatkowe.
Pozdrawiam i czekam na komentarze!
Rafał
PS.: Zobacz co na temat metody wyłączenia napisałem poprzednio.
12 sierpień, 2009, 23:22
Proszę o informację co w przypadku pracy zdalnej (umowa o dzieło) wykonywaniej w Polsce na rzecz firmy w Niemczech. Kto płaci podatek, gdzie płaci i czy dochody z tej umowy traktuję jako krajowe czy zagraniczne.
Z góry dziękuje za odpowiedź.
WItam Pana! Generalnie są to dochody zagraniczne i są one wyłączone z podatku w Polsce, jednak mają wpływ na ustalenie wyższej stawki podatkowej dla polskich dochodów (o czym jest mowa w powyższym wpisie). Podatek jest płatny przez zleceniodawcę. Jeżeli jednak prowadzi Pan działalność w PL i jest to wolny zawód, to wówczas opodatkowanie ma miejsce tylko w PL zgodnie z art. 14 (wolne zawody) umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania PL-DE.
Rafał
18 luty, 2010, 00:02
witam, mam pytanie.
Czy na potrzeby obliczeń dla polskiego fiskusa sumujemy przychody brutto, czy dochody (po odjęciu róznych składek np. na obowiązkowe składki zdrowotne, emerytalne etc. a w przypadku dochodów norweskich zmniejszone o 30% diety?)
pozdrawiam Maciej
Dochody Panie Maćku!
Rafał