Jak już wiemy, w praktyce znacznie częściej jednak występuje inny wariant metody wyłączenia - jest to wyłączenie z progresją.
Istotą metody wyłączenia z progresją jest wyłączenie zagranicznego dochodu spod opodatkowania w państwie rezydencji podatnika, ale z jednoczesnym uwzględnieniem tego dochodu przy ustalaniu stawki podatku, stosowanej do dochodu osiągniętego w państwie rezydencji (art. 27 ust. 8 ustawy PIT).
Opisanie tej metody w sposób czytelny, w jednym zdaniu wydaje się niemożliwe, jednakże poniższy przykład z pewnością dadzą czytelny obraz sposobu obliczania zobowiązania podatkowego.
| Przykład Pan X - rezydent polski dla celów podatkowych - pracuje w Irlandii przez 6 miesięcy i uzyskuje dochód w wysokości 8.000 euro, który jest tam oczywiście opodatkowany (ograniczony obowiązek podatkowy). W Polsce Pan X również uzyskuje dochody - w wysokości 20.000 zł - gdzie ciąży na nim nieograniczony obowiązek podatkowy. Pan X ma zatem obowiązek rozliczenia się ze wszelkich swoich dochodów w Polsce. Składając więc zeznanie podatkowe do swojego urzędu skarbowego, powinien on wziąć pod uwagę dochód irlandzki (20.000 zł + 8.000 euro). Umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, zawarta pomiędzy Polską a Irlandią, zawiera metodę wyłączenia z progresją, jako sposób unikania podwójnego obciążenia podatkowego, zatem Pan X powinien po kolei:
1. zsumować obydwa dochody; 2. obliczyć podatek od zsumowanego dochodu według polskiej skali podatkowej; 3. ustalić realną (rzeczywistą) stawkę podatkową (stosunek podatku do zsumowanego dochodu); 4. ustaloną stawkę podatkową zastosować jedynie do dochodu uzyskanego w Polsce. |
Technicznie będzie to wyglądało następująco (zakładam, że wartość 1 euro = 4 zł, skala podatkowa jak za rok 2008):
| 1. sumowanie dochodów 20.000 zł + (8.000 euro × 4 zł) = 52.000 zł
dochód PL dochód IRL suma 2. obliczanie podatku według polskiej skali podatkowej 52.000 zł × (7.866,25 + 30% nadwyżki ponad 44.490) = 10.119,25 zł suma dochodów drugi próg podatkowy podatek 3. ustalanie rzeczywistej stawki podatkowej 10.119.25 zł × 100 : 52.000 = 19.46% podatek suma dochodów rzeczywista stawka podatku |
I ostatni krok:
| 4. zastosowanie stawki do polskiego dochodu 20.000 zł × 19.46% = 3.892 zł
polski dochód rzeczywista stawka podatek do zapłaty |
Widzimy więc, że Pan X nie zapłaci podatku od dochodu uzyskanego w Irlandii, jednakże wysokość tego dochodu jest niezbędna do obliczenia stawki podatkowej, która następnie znajduje zastosowanie jedynie do polskiego dochodu.
Obliczony podatek nie jest jeszcze zobowiązaniem podatkowym, gdyż powinien on jeszcze zostać obiżony o składkę na ubezpieczenie zdrowotne oraz różnego rodzaju ulgi podatkowe.
Pozdrawiam i czekam na komentarze!
Rafał
PS.: Zobacz co na temat metody wyłączenia napisałem poprzednio.
12 sierpień, 2009, 23:22
Proszę o informację co w przypadku pracy zdalnej (umowa o dzieło) wykonywaniej w Polsce na rzecz firmy w Niemczech. Kto płaci podatek, gdzie płaci i czy dochody z tej umowy traktuję jako krajowe czy zagraniczne.
Z góry dziękuje za odpowiedź.
WItam Pana! Generalnie są to dochody zagraniczne i są one wyłączone z podatku w Polsce, jednak mają wpływ na ustalenie wyższej stawki podatkowej dla polskich dochodów (o czym jest mowa w powyższym wpisie). Podatek jest płatny przez zleceniodawcę. Jeżeli jednak prowadzi Pan działalność w PL i jest to wolny zawód, to wówczas opodatkowanie ma miejsce tylko w PL zgodnie z art. 14 (wolne zawody) umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania PL-DE.
Rafał
18 luty, 2010, 00:02
witam, mam pytanie.
Czy na potrzeby obliczeń dla polskiego fiskusa sumujemy przychody brutto, czy dochody (po odjęciu róznych składek np. na obowiązkowe składki zdrowotne, emerytalne etc. a w przypadku dochodów norweskich zmniejszone o 30% diety?)
pozdrawiam Maciej
Dochody Panie Maćku!
Rafał
22 kwiecień, 2010, 17:15
Jestem doktorantką III roku stacjonarnych studiow doktoranckich i zostałam oddelegowana z Polski do USA w dniach 17.09.2009do 31.08.2010r. Zgodnie z wizą J1 otrzymuję w USA środki na kontynuację studiów i wykonanie badań naukowych niezbędnych do mojej pracy doktorskiej.W dniu wczorajszym kupiłam ksiażkę pod tytułem “Jak rozliczyć zagraniczne dochody i wypełnić PIT 36 .Przeczytalam ją ale mam 4 pytania :
1/Czy muszę do dnia 30.04.2010 r. rozliczyć w Polsce swoje dochody uzyskane od 17.09.2009 d0 31.12.2009 r.Czy można to zrobić po powrocie do kraju po 02.09.2010r.
2/Jeśli będę musiała rozliczyć dochody uzyskane w USA z polskim fiskusem do 30.04.2010r. to czy mogę również włączyć do zeznania podatkowego dochody z miesiąca grudnia 2009r. które wpłynęły na moje konto 02.01.2010 r.i zwrot podatku stanowego który nastąpił w 2010 r.
3/Czy ma zastosowanie w moim przypadku metoda proporcjonalnego odliczania za płace uzyskane w USA, kiedy po zwrocie podatku faktyczny podatek za 2009 r wynosi 0.
4/Czy w zeznaniu PIT 36 koszt uzykania przychodu liczony jest w pełnych miesiącach, czy może być naliczony jak w moim przypadku 3,5 miesiąca X 139,60=486,71. Proszę o odpowiedz
Witam Pani Marto!
Dziękuję Pani bardzo za pytanie, bo to oznacza, że darzy mnie Pani zaufaniem! Pani Marto, niestety nie jestem już w stanie odpowiadać na taką górę maili, jakie dostaję codziennie, dlatego - jeżeli to możliwe - proszę o skorzystanie ze sprawdzonej przeze mnie opcji ePorad24 (tutaj jest więcej informacji).
Bardzo Panią przepraszam za taki obrót sprawy, jednak mam nadzieję, że zrozumie Pani moją sytuację
Pozdrawiam serdecznie!
Rafał
28 kwiecień, 2010, 14:45
Moja zona jest angielską emerytką,rezydyjaca w Polsce, a takze lektorką j. angielskiego w jednej z jezykowych szkol w kujawsko-pomorskim. Jej dochod to wynagrodzenie za prace zlecone we wspomnianej szkole plus angielska emerytura wplacana do agielskiego banku. Czy w polskim zeznaniu podatkowym obowiazana jest deklarowc angielska emeryture.
Dziekuje za mozliwie szybka odpowiedz.