podwójne opodatkowanie czyli jak rozliczyć zagraniczne dochody w Polsce i maksymalnie zmniejszyć swój podatek

Odpowiadając na pismo z dnia 25 lutego 2009 r. Nr RPO-607716-VI/09/AB w sprawie ustawy o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Minister Finansów uprzejmie informuje.

Ustawa z dnia 25 lipca 2008 r. o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Dz. U. Nr 143, poz. 894), zwana dalej „ustawą”, przewiduje za lata 2002-2007, zgodnie z art. 3 ust. 1, następujące rozwiązania: a umorzenie zaległości podatkowej w podatku dochodowym od osób fizycznych za dany rok podatkowy w wysokości stanowiącej różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania podatkowego albo z decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu za ten rok podatkowy przy zastosowaniu do przychodów z pracy (uzyskanych za granicą) zasad określonych w art. 27 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwana dalej „ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych”, lub a zwrot kwoty stanowiącej różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania podatkowego albo z decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu za dany rok podatkowy przy zastosowaniu do przychodów z pracy (uzyskanych za granicą) zasad określonych w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – w przypadku dokonania wpłaty podatku dochodowego należnego za ten rok podatkowy wynikającego ze złożonego zeznania podatkowego albo z decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, lub a umorzenie zaległości podatkowej i zwrot podatku za dany rok podatkowy w przypadku dokonania częściowej wpłaty podatku dochodowego należnego za ten rok podatkowy MINISTERSTWO FINANSÓW wynikającego ze złożonego zeznania podatkowego albo z decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego. Łączna kwota umorzonej zaległości podatkowej i zwrotu nie może przekroczyć kwoty stanowiącej różnicę między podatkiem należnym wynikającym z zeznania podatkowego albo z decyzji określającej wysokość zobowiązania podatkowego, a kwotą odpowiadającą podatkowi obliczonemu za ten rok podatkowy przy zastosowaniu do przychodów z pracy (uzyskanych za granicą) zasad określonych w art. 27 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Opisane powyżej rozwiązania wyrównują różnice pomiędzy metodami unikania podwójnego opodatkowania tj. metodą proporcjonalnego odliczenia a metodą wyłączenia z progresją, nie zmieniając obowiązujących w danym roku przepisów prawa.

Zgodnie z obowiązującymi od 1 stycznia 2007 r. przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli podatnik odliczył w zeznaniu rocznym podatek zapłacony za granicą, a następnie uzyskał zwrot tego podatku, ma on obowiązek uwzględnić to zdarzenie v\ rozliczeniu zobowiązania podatkowego w Polsce za rok podatkowy, w którym otrzymał zwrot. Zgodnie-bowiem z art. 45 ust. 3a pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconego za granicą i odliczonego podatku, w rocznym zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym nastąpił zwrot należy doliczyć do podatku kwoty uprzednio odliczone.

Jakiekolwiek różnice dotyczące funkcjonowania ustawy o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium RP w stosunku do podatników znajdujących się w różnych stanach faktycznych wynikają zatem z obowiązujących w danym roku przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zaś z postanowień ustawy o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium RP. Ustawa o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium RP w swym założeniu miała bowiem obejmować pewną grupę podatników, tj. podatników uzyskujących przychody z pracy za granicą do których zastosowanie ma metoda odliczenia proporcjonalnego, nie miała natomiast na celu zrównanie wszystkich sytuacji (stanów faktycznych).

Podkreślić ponadto należy, iż przyjęta w ustawie koncepcja nie wprowadzania zmian zasad opodatkowania obowiązujących w roku podatkowym, którego dotyczy umorzenie zaległości podatkowej lub zwrot podatku, uwarunkowana jest przestrzeganiem zasad konstytucyjnych.

Zgodnie z art. 2 Konstytucji RP, Polska jest demokratycznym państwem prawnym. Z zasady tej w orzecznictwie i w doktrynie wyprowadza się daleko idące konsekwencje między innymi co do bezpieczeństwa prawnego. Zamieszczenie w ustawie przepisów zmieniających obowiązujące w danym roku przepisy prawa, np. w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconego za granicą i odliczonego podatku, mogłyby być zakwestionowane z uwagi na ww. uwarunkowania.

Ustawa o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium RP nie obejmuje wszystkich kategorii przychodów. Wyłączone są spod działania tej ustawy np. przychody z emerytur, rent. Wprowadzenie zmiany przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zaproponowanym zakresie – tj. likwid*acja obowiązku doliczenia otrzymanego zwrotu podatku zapłaconego za granicą w rozliczeniu zobowiązania podatkowego w Polsce za rok podatkowy, w którym podatnik otrzymał zwrot spowodowałaby obowiązek dokonania korekty zeznania podatkowego przez podatników nie objętych ustawą o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium RP i zapłatę przez tych podatników odsetek za zwłokę.

Wprowadzenie zmian obowiązujących w danym roku podatkowym przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w odniesieniu do kategorii podatników objętych ustawą o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychód) poza terytorium RP stanowiłoby zatem nierówność wobec pozostałych podatników nie objętych tą ustawą. Stanowiłoby to naruszenie wynikającej z art. 32 Konstytucji RP zasady równości wobec prawa.

Nie można ponadto zgodzić się ze stwierdzeniem, że obowiązek doliczania do podatku w roku podatkowym, w którym podatnik uzyskał zwrot, kwoty podatku uprzednio odliczonego stanowi naruszenie celu ustawy o szczególnych rozwiązaniach, którym było zrównanie obciążenia podatkowego osób pracujących za granicą. W większości przypadków nie można bowiem mówić o obciążeniu podatkowym podatników, którzy otrzymali zwrot podatku zapłaconego za granicą. W takiej sytuacji bowiem podatnicy, którzy nie uzyskali dochodów podlegających w Polsce opodatkowaniu i otrzymali zwrot podatku zapłaconego za granicą (najczęściej w pełnej wysokości w związku z faktem, że uzyskane przez nich dochody mieszczą się w kwocie nie podlegającej opodatkowaniu) oraz zwolnieni byliby z zadeklarowania tego zwrotu w Polsce w konsekwencji nie zapłaciliby podatku w ogóle. Ponadto, np. w przypadku podatników, którzy uzyskali dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce „dopłata” podatku wynikająca z progresji podatkowej może przewyższać kwotę zwrotu podatku doliczonego do podatku w Polsce.

Reasumując należy stwierdzić, iż objęcie zakresem ustawy o szczególnych rozwiązaniach dla podatników uzyskujących niektóre przychody poza terytorium RP również zwrotu podatku zapłaconego za granicą nie było celem tej ustawy i mogłoby stanowić powód do podważenia konstytucyjności tej ustawy.

<< Wstecz

• Skomentuj >>
• Zadaj Pytanie >>

Zobacz, jak łatwo rozliczyć swój zagraniczny podatek, korzystając z ulgi abolicyjnej! Książka Jak rozliczyć zagraniczne dochody na PIT-36 i skorzystać z Ulgi Abolicyjnej – mój wielokrotny bestseller – plus wiele pożytecznych bonusów, dostępna jest właśnie tutaj. Zamów już dziś!