Powiedzmy to raz jeszcze: metoda wyłączenia w podstawowym wariancie, jaki został przedstawiony w poprzednim wpisie rzadko znajduje zastosowanie. Wynika to z faktu, że może się zdarzyć, iż podatek zapłacony za granicą jest tak wysoki, że pokryje w całości podatek obliczony od wszelkich dochodów według polskiej skali podatkowej. Umowy zawierają więc odpowiednie zastrzeżenie, że odliczenie zagranicznego podatku nie może przekroczyć tej części podatku, która odpowiada kwocie należnego podatku przypadającego w państwie stosującym metodę zaliczenia, na dochód uzyskany w państwie obcym. Ten wariant metody zaliczenia zwie się zaliczeniem proporcjonalnym (art. 27 ust. 9 oraz 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ).
Najlepiej zobrazuje to przykład:
| Pan X – rezydent polski dla celów podatkowych – pracuje w Holandii przez okres 6 miesięcy i otrzymuje tam dochód w wysokości 8.000 euro, który jest tam oczywiście opodatkowany (ograniczony obowiązek podatkowy) w wysokości np. 40%, tj. 3.200 euro. W Polsce Pan X również uzyskuje dochody – w wysokości 20.000 zł – i tu ciąży na nim nieograniczony obowiązek podatkowy. Pan X musi zatem rozliczyć się ze wszelkich swoich dochodów w Polsce, to znaczy, że składając zeznanie podatkowe do swojego urzędu skarbowego, i stosując metodę zaliczenia proporcjonalnego, powinien wziąć pod uwagę obydwa dochody (20.000 zł + 8.000 euro) i dodatkowo podatek zapłacony w Holandii. Pan X musi wykonać takie oto obliczenia:
1. zsumować wszystkie dochody; 2. obliczyć podatek od tych dochodów według polskiej skali podatkowej; 3. ustalić maksymalną wartość podatku proporcjonalnego; 4. odjąć podatek zapłacony za granicą od podatku należnego w Polsce do wysokości podatku proporcjonalnego. |
A więc od strony technicznej obliczenie podatku wyglądało będzie w następujący sposób:
| 1. sumowanie dochodów20.000 zł + (8.000 euro × 4 zł) = 52.000 zł
dochód PL dochód HL suma 2. obliczanie podatku według polskiej skali podatkowej12 52.000 zł × (7.866,25 + 30% nadwyżki ponad 44.490 zł) = 10.119,25 zł suma dochodów drugi próg podatkowy podatek 3a. ustalenie maksymalnej wartości podatku proporcjonalnego – sposób I (10.119,25 zł × 32.000 zł) : 52.000 zł = 6.227,23 zł podatek dochód HL suma dochodów wartość pod. proporcjonalnego |
3b. ustalenie maksymalnej wartości podatku proporcjonalnego – sposób II
Wysokość podatku proporcjonalnego można obliczyć również poprzez ustalenie procentowego stosunku zagranicznego dochodu w ogólnej sumie dochodów, i następnie będącą wynikiem wartość procentową zastosować do kwoty podatku.
(32.000 zł × 100) : 52.000 zł = 61,5384%
dochód HL suma dochodów wartość procentowa
10.119,25 zł × 61,5384% = 6227,23 zł
podatek wartość procentowa wartość pod. proporcjonalnego
| 4. odjęcie podatku zapłaconego za granicą do wys. pod. proporcjonalnego
10.119,25 zł – 6.227,23 zł = 3.892,02 zł podatek pod. proporcjonalny podatek do zapłaty |
Z powyższego przykładu wynika, że Pan X powinien przede wszystkim ustalić wzajemne proporcje obu dochodów i obliczyć wartość podatku, który proporcjonalnie przypada na dochód zagraniczny. Dopiero znając tę kwotę może on odjąć podatek zagraniczny od polskiego, ale jedynie do wysokości tej proporcji. Pan X zapłacił w Holandii 3.200 euro podatku, tj. 12.800 zł, jednakże nie może on od polskiego podatku odjąć takiej kwoty, bowiem pokryłaby ona w całości podatek obliczony według polskiej skali podatkowej od wszystkich jego zysków (polskich i holenderskich). Może odjąć podatek holenderski, ale proporcjonalnie do wysokości dochodu holenderskiego w ogólnej sumie swoich dochodów, w tym wypadku 6.227,23 zł. Do zapłaty na rzecz polskiego fiskusa zostanie mu więc jeszcze 3.892,02 zł.
To tyle na temat zaawansowanej wersji metody zaliczenia. Jej znajomość będzie pomocna nie tylko w wypełnieniu deklaracji PIT-36, ale również w obliczeniu wartości ulgi abolicyjnej.
Pozdrawiam i czekam na komentarze!
Rafał
Zobacz, jak łatwo rozliczyć swój zagraniczny podatek, korzystając z ulgi abolicyjnej! Książka Jak rozliczyć zagraniczne dochody na PIT-36 i skorzystać z Ulgi Abolicyjnej – mój wielokrotny bestseller – plus wiele pożytecznych bonusów, dostępna jest właśnie tutaj. Zamów już dziś!
5 lipca, 2009, 19:12
Chyba coś pan źle policzył, skala podatkowa w 2009 roku wynosi 18% do 85528 – kwota pomniejszająca, powyżej różnica razy 32%
Witam Panie Piotrze! Ma Pan absolutną rację! 🙂 Przykłady są oparte na skali podatkowej z roku 2008, ale wciąż, jako przykłady, są prawidłowe.
Pozdrawiam i dziękuję!
Rafał
10 stycznia, 2010, 18:42
przykład prawidłowy ale od 8000 euro brutto w holandii napewno nie zapłacimy 3200euro podatku. nalezy dokladnie wyszczególnic składniki wynagrodzenia holenderskiego. Te 3200 euro w oogolnieniu to koszty pracy skladki na ubezpieczenia i inne skladnikiaby dokladnie wyszczegolnic te skladki nalezy posiadac wydruk z rozliczenia z holenderskim urzedem skarbowym
Tak, dziękuję za komentarz!
Moje dane są jedynie przykładowe. Mam nadzieję, że jako takie w miarę jasno tłumaczą te dość skomplikowane zagadnienia 🙂
Pozdrawiam uprzejmie,
Rafał
11 kwietnia, 2010, 21:13
A jak to jest teraz z kursem wg którego przeliczamy walutę? Z dnia usyskania dochodu – więc wyliczamy dochód z każdego miesiąca?
Aha! 🙂 Tyle, że przeliczamy przychód na pln i od tego odejmujemy polskie koszty i uzyskujemy dochód…
Pozdrawiam!
Rafał
15 kwietnia, 2010, 10:26
Witam,
a co jeśli w PIT-11 jest wykazana jedynie kwota przychodu (emerytura zagraniczna z USA) i brak danych o podatku (o,oo zł)? jaką metodą należy to liczyć? Czy wystarczy wpisać w PIT-36 emeryturę w rubrykę ” Inne źródła: i liczyć to według skali stosowanej w Polsce? Dodam, że oprócz emerytury zagranicznej jest również polska. Nie mam pojęcia jak to liczyć:// Proszę o pomoc.
Anna
Witam Pani Anno!
Dziękuję Pani bardzo za pytanie, bo to oznacza, że darzy mnie Pani zaufaniem! Pani Anno, niestety nie jestem już w stanie odpowiadać na taką górę maili, jakie dostaję codziennie, dlatego – jeżeli to możliwe – proszę o skorzystanie ze sprawdzonej przeze mnie opcji ePorad24 (tutaj jest więcej informacji).
Bardzo Panią przepraszam za taki obrót sprawy, jednak mam nadzieję, że zrozumie Pani moją sytuację 😉
Pozdrawiam serdecznie!
Rafał
9 marca, 2011, 20:57
Proszę mi powiedzieć ,która kwotę mam przeliczyć na złote i wykazać w PIT-Zg . W zeznaniu z USA jest przykładowo: 2000 $, tax 600$, do banku w Polsce wysłano1400$ i bank polski rozlicza mnie z tej kwoty.Dziękuję za podpowiedź.
Pani Basiu, proszę zajrzeć do mojego biuletynu http://www.BanalnaMetodaRozliczenia.pl tam jest specjalny film o przeliczeniach.
Pozdrawiam,
Rafał